最近，霧霾在北方是越來越嚴(yán)重了，環(huán)境問題成為壓在人們心口的一塊大石頭。筆者認(rèn)為，政府在努力治理環(huán)境問題時(shí)，可以考慮稅收所能發(fā)揮的作用。
借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用稅收去激勵(lì)約束節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)保是很多國家采用的手段。截至2012年底，OECD國家中有19個(gè)國家對(duì)廢氣排放征稅，25個(gè)國家對(duì)廢水排放征稅，23個(gè)國家對(duì)固體廢棄物征稅，11個(gè)國家對(duì)噪聲征稅，5個(gè)國家對(duì)二氧化碳排放征稅。大多數(shù)OECD國家的環(huán)境稅總收入占GDP的比重在2%~3%間，平均為2.3%左右；占稅收總收入的比重在5%~8%間，平均為7%。
從人均環(huán)境稅收入統(tǒng)計(jì)看，OECD國家的平均值在800美元左右。而近年來，越來越多的發(fā)展中國家也開始重視環(huán)境稅收問題。2015年11月，150多個(gè)國家的領(lǐng)導(dǎo)人出席了巴黎全球氣候變化大會(huì)，并達(dá)成巴黎協(xié)定，顯示了國際社會(huì)無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，共同重視應(yīng)對(duì)環(huán)境問題的態(tài)度和決心。
環(huán)境稅是環(huán)境稅收體系中最具代表性的稅種，又被稱為生態(tài)稅或綠色稅，主要通過增加排污者的排污成本，使污染的外部成本內(nèi)部化，從而促使廠商減少污染，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，同時(shí)也會(huì)使社會(huì)資源由高污染行業(yè)轉(zhuǎn)向綠色產(chǎn)業(yè)和高效能產(chǎn)業(yè)。
我國目前并沒有開征環(huán)境稅，僅是征收排污費(fèi)。我國的排污收費(fèi)制度設(shè)立于1982年，以排放對(duì)環(huán)境造成污染的單位和個(gè)人作為收費(fèi)對(duì)象，收費(fèi)的依據(jù)是根據(jù)排放物種類和污染程度的不同，目的是籌集環(huán)境治理所必需的資金。
收取排污費(fèi)一方面能夠籌措治理污染所必需的資金，另一方面也可以增加排污者的排污成本，減少污染。2015年6月，我國曾發(fā)布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，擬在排污費(fèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)大氣污染物、水污染物及固體廢棄污染等排放征稅。由此可見，我國離開征環(huán)境保護(hù)稅的日期已經(jīng)不遠(yuǎn)了。
然而，是否開征了環(huán)境保護(hù)稅就能解決我國的環(huán)境問題呢？其實(shí)不然。除了稅收以外的治理環(huán)境手段，單就稅收本身而言，還需建立一個(gè)綜合性的環(huán)境稅收體系。這個(gè)體系至少應(yīng)包含三個(gè)部分：
一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收。主要通過資源稅的改革，提高一些資源品的資源稅，實(shí)現(xiàn)高能耗高成本，最終促使一些能耗高的企業(yè)節(jié)能減排或轉(zhuǎn)向能耗低的行業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、治理環(huán)境的目的。目前，我國的資源稅改革正從兩個(gè)方面著手：將更多的資源品納入征稅范圍；由從量定額改為從價(jià)定量，從而實(shí)現(xiàn)資源稅在環(huán)境治理中產(chǎn)生作用。
二是對(duì)排放的直接征稅。其中，以上所提到的環(huán)境保護(hù)稅便屬于這類稅種。但污染物是多種的，目前我國基于排污費(fèi)進(jìn)行的環(huán)境稅改革，僅就工業(yè)廢氣、廢水排放量和固體廢棄物等的直接排放進(jìn)行征稅顯然是不夠的，因此，未來環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其對(duì)于碳排放不應(yīng)游離于環(huán)境保護(hù)稅的體系之外。
三是在消費(fèi)環(huán)節(jié)的征收。主要通過消費(fèi)稅的改革，對(duì)成品油等能源產(chǎn)品的征稅，實(shí)現(xiàn)高消費(fèi)高成本，最終引導(dǎo)社會(huì)節(jié)能環(huán)保，改善環(huán)境。顯然，消費(fèi)稅的改革也是我國新一輪稅制改革的重點(diǎn)，目前，我國已通過逐步提高成品油的消費(fèi)稅、對(duì)電池等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式來促進(jìn)環(huán)保。
當(dāng)前，要建立這樣一套環(huán)境稅收體系有著許多現(xiàn)實(shí)的困難。其中，如何協(xié)調(diào)稅費(fèi)之間的關(guān)系最為突出。
根據(jù)我國深化財(cái)稅體制改革的總體部署，清費(fèi)立稅是主要的思路。然而，費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定服務(wù)，或被賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)，其收取的主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等，而稅收的主體是國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或財(cái)政部門代表國家進(jìn)行稅收管理。因此，費(fèi)改稅從某種意義上說，會(huì)涉及收入的重新分配，所以改革的力度很大，難度也很大。在建立我國的環(huán)境稅收體系時(shí)，需要對(duì)所有涉及資源、排污、環(huán)境的費(fèi)進(jìn)行梳理，逐步將其納入到稅收的體系中來。
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《征收排污費(fèi)暫行辦法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》、《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等法律法規(guī)的相繼實(shí)施，為我國環(huán)境保護(hù)稅的立法提供了良好的政策基礎(chǔ)，因此，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情，研究出符合我國發(fā)展的環(huán)境稅稅制及配套政策，實(shí)現(xiàn)“十三五”規(guī)劃的預(yù)期目標(biāo)，是有現(xiàn)實(shí)操作性的。
首先，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)由排污收費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅的轉(zhuǎn)變。目前，排污收費(fèi)制度仍存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、收費(fèi)可以轉(zhuǎn)嫁、公正度與透明度受質(zhì)疑等問題，并且排污費(fèi)在我國屬于地方行政性收費(fèi)，缺乏強(qiáng)有力的法律作為保障，因此，將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅并以法律的形式確定下來，更有利于其發(fā)揮抑制污染的重要作用。
其次，應(yīng)綜合運(yùn)用各種財(cái)稅手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。例如企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。增值稅中對(duì)污水處理免稅、對(duì)廢舊物資再利用減免等條款，實(shí)際上也體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的理念。
最后，我們也要清楚地知道，環(huán)保并不僅僅是依靠相關(guān)的環(huán)保部門和稅收部門來達(dá)成的，更需要人們的自覺性和環(huán)保意識(shí)，只有這樣才能夠達(dá)到改善環(huán)境的目標(biāo)。
