2日，在國(guó)務(wù)院新聞辦舉行的國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌稱，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)以來，預(yù)計(jì)2016年全年減稅超過5000億元，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，可有效降低企業(yè)成本，激發(fā)市場(chǎng)活力，增加有效供給。
營(yíng)改增是什么意思
營(yíng)改增其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單說一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買者再次銷售時(shí)賣出150元，那么他買來的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以*減，購(gòu)買者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。
“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
(一) 對(duì)相關(guān)稅種及稅率的影響
“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不再適用3% 的稅率;需要計(jì)算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對(duì)于一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)*扣法，購(gòu)買環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件，允許*扣;城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加其計(jì)稅依據(jù)將由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價(jià)外稅，不同于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，則在具體應(yīng)納稅額上會(huì)有不同，進(jìn)而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)不同于以往;企業(yè)所得稅方面，也正是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅應(yīng)納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營(yíng)改增”前后定價(jià)不變的情況下，將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額較以往會(huì)有所增加;
(二)對(duì)毛利率的影響
“營(yíng)改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務(wù)價(jià)格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右， 那么“營(yíng)改增” 前建筑業(yè)的應(yīng)納稅比例為3.36%( 營(yíng)業(yè)稅3%， 城建及教育費(fèi)附加0.36%)， 扣稅毛利率=15%-3.36%( 營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi))=11.64%。“營(yíng)改增”后建筑施工材料、新購(gòu)建筑施工設(shè)備等占總成本的50% 左右均可以*扣， 應(yīng)納稅比例為[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(1+7%+3%+2%)=1.90%，扣稅毛利率=1/(1+11%)×15%-[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(7%+3%+ 2%)= 13.51%-0.2%=13.31%。從“營(yíng)改增”前后的扣稅毛利率大小看，營(yíng)改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢(shì)。
(三)對(duì)建筑施工企業(yè)勞務(wù)定價(jià)的影響
2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》( 建辦標(biāo)[2016]4 號(hào)) 中第二條規(guī)定，按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可*扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。
“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)對(duì)勞務(wù)的定價(jià)應(yīng)區(qū)分購(gòu)買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對(duì)于購(gòu)買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價(jià)外稅、購(gòu)買方可*扣的特點(diǎn)，不加重購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，保持原有定價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力的條件下，“營(yíng)改增”后定價(jià)=“營(yíng)改增”前定價(jià)/(1+3%)×(1+11%);若購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營(yíng)改增”前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率恰好相等，則定價(jià)可以保持“營(yíng)改增”前的水平。
(四)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)反映在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。“營(yíng)改增”后會(huì)影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會(huì)改變涉稅會(huì)計(jì)賬戶的建立;有關(guān)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。這當(dāng)然也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的難度及會(huì)計(jì)核算成本造成影響。
(五)對(duì)納稅申報(bào)的影響
“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認(rèn)定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。
“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報(bào)辦法進(jìn)行稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表填寫、納稅申報(bào)附件資料準(zhǔn)備等相關(guān)工作;而不再進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)。
